Взаимоотношения между физическими лицами – потребителями и продавцами товаров регулируются Законом Украины «О защите прав потребителей» от 12.05.91 г. № 1023-XII (далее – Закон № 1023).
Так, согласно ст. 6 Закона № 1023 продавец обязан передать потребителю качественную продукцию, а также предоставить информацию об этой продукции. Кроме того, по требованию покупателя продавец обязан предоставить ему документы, подтверждающие надлежащее качество продукции.
Права потребителя в случае приобретения им товара ненадлежащего качества определены ст. 8 Закона № 1023, согласно требованиям которой в случае выявления в течение установленного гарантийного срока недостатков потребитель имеет право по своему выбору требовать пропорционального уменьшения цены, бесплатного устранения недостатков товара или возмещения расходов на устранение таких недостатков. А при наличии существенных недостатков или фальсификации товара покупатель вправе требовать либо расторжения договора и возврата денег, уплаченных за товар, либо замены товара на такой же или аналогичный.
В соответствии с п. 7 ст. 8 Закона № 1023 в случае повышения цены на товар расчеты с потребителем при расторжении договора производятся исходя из стоимости товара на момент предъявления соответствующего требования. Деньги, уплаченные за товар, возвращаются покупателю в день расторжения договора, а в случае невозможности возврата денег в этот день – в другой срок по договоренности сторон, но не позднее чем в течение семи дней.
Следовательно, продавец должен вернуть покупателю стоимость некачественного товара исходя из цен, действующих на момент такого возврата, то есть в данном случае – по более высоким ценам.
В налоговом учете указанная операция отразится следующим образом.
Пунктом 5.10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. № 334/94-ВР установлено, что если после продажи товаров осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости, включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров, продавец и покупатель осуществляют соответствующий перерасчет валовых доходов или валовых расходов в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации. То есть продавец должен откорректировать валовые доходы на стоимость возвращаемого некачественного товара.
Порядок обложения данной операции НДС определен пп. 4.5.3 ст. 4 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 г. № 168/97-ВР (далее – Закон об НДС), в котором указаны условия, при которых продавец – плательщик налога на добавленную стоимость может откорректировать свои налоговые обязательства при осуществлении операций с неплательщиками НДС. Так, уменьшить сумму налоговых обязательств при изменении компенсации стоимости товаров (услуг), предоставленных лицам, которые не были плательщиками НДС на момент такой поставки, плательщик налога – продавец может только в двух случаях:
– при возврате ранее поставленных товаров в собственность поставщика с предоставлением получателю полной денежной компенсации их стоимости;
– при пересмотре цен, связанных с гарантийными заменами товаров.
То есть продавец вправе откорректировать налоговые обязательства по НДС по товарам, возвращенным неплательщиком НДС, но только при условии, что покупателю предоставлена полная денежная компенсация их стоимости.
Если это условие не выполняется и покупателю, к примеру, выплачивается сумма меньше стоимости товаров, то продавец не будет иметь права на корректировку налоговых обязательств по НДС.
В соответствии с пп. 4.3.12 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (далее – Закон об НДФЛ) не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика стоимость товаров, полученных им как гарантийная замена в порядке, установленном законом, а также денежная компенсация стоимости таких товаров, предоставленная плательщику налога в случае их возврата продавцу или лицу, уполномоченному таким продавцом осуществлять гарантийное обслуживание (замену) в течение гарантийного срока, но не выше цены приобретения таких товаров.
Таким образом, если цена на возвращаемый товар увеличилась и покупателю возмещается стоимость товара по ценам, действующим на момент возврата, то с разницы в ценах удерживается налог с доходов физических лиц по ставке 15 %.
Денежную компенсацию покупателю стоимости возвращаемых товаров продавец отражает в форме № 1ДФ с кодом «31», а сумму дохода от разницы в ценах – по коду «14».
..............
|
